Wat staat ons in 2010 te wachten ?
Inkomstenbelasting
Herleving hypotheekaftrek na tijdelijke verhuur
De verkoop van woningen verloopt tegenwoordig niet vlot waardoor eigenaren met een te koop staande voormalige eigen woning hoge kosten voor hun kiezen krijgen. Een mogelijke optie voor de eigenaar zou zijn om de woning tijdelijk te verhuren. Hierdoor gaat de woning wel over naar het box 3 regime en kan de hypotheekrente niet meer voor aftrek in aanmerking komen. Het kabinet komt de huiseigenaren die hun te koop staande woning tijdelijk willen verhuren tegemoet. Een tijdelijke maatregel zorgt ervoor dat na de verhuurperiode van de te koop staande voormalige eigen woning weer aanspraak kan worden gemaakt op hypotheekrenteaftrek. Voorwaarde hiervoor is dat wanneer niet zou zijn overgegaan tot tijdelijke verhuur de hypotheekrenteaftrek nog mogelijk zou zijn geweest.De maatregel geldt alleen als de verhuur aanvangt op of na 1 januari 2010. Onder voorwaarden geldt de regeling ook voor tijdelijke verhuur aangevangen in 2008 of 2009. Per 1 januari 2012 geldt weer de huidige regeling.
Stimuleren ondernemen
Het kabinet onderkent het belang van ondernemingen voor de Nederlandse economie.Ondernemingen dragen bij aan werkgelegenheid, innovatie en economische groei. Snelgroeiende ondernemingen dragen in het bijzonder bij aan werkgelegenheid en innovatie. Het is daarom van belang om fiscale regelingen voor ondernemerschap beter toe te snijden op de situatie van de startende doorgroeiende ondernemer en de ondernemer met grote ambities ten aanzien van innovatie en groei. Daarbij past dat het accent binnen de ondernemersfaciliteiten meer komt te liggen op de mkb-vrijstelling in plaats van op de zelfstandigenaftrek. Voorts is al bij de behandeling van het Belastingplan 2009 het mogelijk afschaffen van het urencriterium voor de mkb-vrijstelling aan de orde geweest. Met het afschaffen van het urencriterium voor de mkb-vrijstelling wordt het bereik onder de ondernemers groter. Het Kabinet stelt
verder voor om investeringen door ondernemers aan te moedigen, te verruimen en te stroomlijnen. Deze maatregelen zullen hierna kort worden toegelicht.
Afschaffen urencriterium
De mkb-winstvrijstelling is een tegemoetkoming in de vorm van een belastingvrijstelling die oploopt met de winst. Hoe meer winst er wordt gemaakt hoe hoger de vrijstelling. Hiervoor geldt nu nog de voorwaarde dat wordt voldaan aan het urencriterium. Dit betekent dat een ondernemer minimaal 1225 uur moet ondernemen om voor de vrijstelling in aanmerking te komen. Deze voorwaarde vervalt.
Voortaan bestaat dus recht op de mkb-winstvrijstelling ongeacht het aantal uren dat aan een onderneming wordt besteed.
Ondernemers die naast hun baan ondernemen (“hybride ondernemers”) en deeltijdondernemers (zonder baan ernaast) kunnen daardoor ook gebruik maken van de mkb-winstvrijstelling. Door het afschaffen van het urencriterium wordt het aantrekkelijker om een onderneming te starten in deeltijd of naast een baan. Deze maatregel moet ook de overgang van een uitkering of van een baan naar
ondernemerschap makkelijker maken.
Verhogen mkb-winstvrijstelling
De mkb-winstvrijstelling wordt verhoogd van 10,5% naar 12%. Het verhogen van deze vrijstelling verlaagt de marginale belastingdruk op behaalde winst. Bij een winst na toepassing van de ondernemersaftrek van bijvoorbeeld € 50.000 is vanaf 1 januari 2010 de eerste € 6.000 vrijgesteld (was € 5.250)
Zelfstandigenaftrek beter richten op winstinkomen
De hoogte van de zelfstandigenaftrek blijft ongewijzigd. Wel treedt een belangrijke wijziging op omdat de zelfstandigenaftrek voortaan hand in hand gaat met winstinkomen. Dit betekent dat de zelfstandigenaftrek alleen wordt verrekend met winstinkomen en niet meer met eventueel ander inkomen zoals loon of een VUT-uitkering. De onverrekende zelfstandigenaftrek kan wel alsnog in de 9 daaropvolgende jaren verrekend worden met winst. Ondernemers die op dit moment de zelfstandigenaftrek verrekenen met ander inkomen ondervinden door deze wijziging een nadeel. Als zij in latere jaren weer winst gaan maken wordt het nadeel (gedurende max. 9 jaar) weer ingelopen.
Om het starten van een onderneming vanuit een dienstbetrekking te blijven stimuleren en te ondersteunen mogen starters net als nu gedurende drie jaar de zelfstandigenaftrek wel verrekenen met ander inkomen.
Directeur-grootaandeelhouder
Voor de vereenvoudiging of verbetering van de fiscale positie van de dga worden de volgende maatregelen ingevoerd:• Doorschuiffaciliteit bij schenken van aanmerkelijkbelang-aandelen; • Aanpassing doorschuiffaciliteit vererven van aanmerkelijkbelang-aandelen;
• Aanpassing betalingsfaciliteit overdracht aanmerkelijkbelang-aandelen;
• Eenmalige geruisloze inbreng tbs-pand in de nv of bv;• Openstellen herinvesteringsreserve en kostenegalisatiereserve voor de tbs-regeling;
• Invoering terbeschikkingstellingsvrijstelling;• Uitbreiding betalingsfaciliteit tbs-regeling;
• Versoepeling gebruikelijkloonregeling.
Versoepeling pensioen in eigen beheer
Eén van de voordelen van het opbouwen van pensioen in eigen beheer is dat het vermogen gebruikt kan worden om de eigen onderneming te financieren. Het pensioen hoeft niet afgestort te worden bij een verzekeringsmaatschappij, waardoor er geen gelden aan de onderneming onttrokken hoeven te worden. Aan de pensioenopbouw in eigen beheer wordt een aantal voorwaarden gesteld. Als
onderdeel van de voorwaarden om pensioen in eigen beheer op te kunnen bouwen wordt vereist dat het lichaam waarin het pensioen wordt opgebouwd in Nederland gevestigd moet zijn. Daarnaast moet het lichaam de opgebouwde pensioenverplichting tot het binnenlandse ondernemingsvermogen rekenen, het lichaam moet de pensioenvoorziening in haar Nederlandse aangifte vennootschapsbelasting opnemen. Beide voorwaarden worden versoepeld. Ook lichamen die gevestigd zijn in een andere lidstaat van de Europese Unie, of in een bij ministeriële regeling aangewezen andere staat die partij is bij de Overeenkomst betreffende de Europese Economische Ruimte mogen als pensioenverzekeraar optreden. Voor deze lichamen zullen dezelfde Nederlandseregels van toepassing zijn als voor de binnenlandse lichamen waar pensioen wordt opgebouwd in eigen beheer. Deze versoepeling zal ook gelden voor stamrechtlichamen.
Verlengen willekeurige afschrijving
Het Kabinet heeft per 1 januari 2009 een tijdelijke regeling willekeurige afschrijving ingevoerd. Deze tijdelijke regeling houdt in dat een ondernemer de mogelijkheid krijgt de in 2009 gedane investeringen in twee jaar af te schrijven. De tijdelijke regeling voor willekeurige afschrijving wordt verlengd met 1 jaar. Dit betekent dat ook investeringen die gedaan worden in 2010 in 2 jaar kunnen worden afgeschreven (maximaal 50% in 2010 en maximaal 50% in 2011).
Omzetbelasting
Verlaging tarief schilderen en stukadoren
Voor schilders en stukadoren gold al het verlaagde btw-tarief, maar deze regeling wordt verruimd. Dit tarief gaat namelijk ook gelden voor het schilderen en stukadoren van woningen van 2 jaar en ouder, wat voorheen 15 jaar en ouder was. Per 1 juli 2009 is het verlaagde btw-tarief al van toepassing verklaard voor isolatiewerkzaamheden aan woningen van 2 jaar en ouder.
Schoonmaakwerkzaamheden binnen woning
Ondernemers die schoonmaakwerkzaamheden binnen woningen verrichten gaan per 1 januari 2010 het verlaagde BTW-tarief van 6 procent betalen. Achterliggende gedachte is dat professionele bedrijven zo een betere kans krijgen op de particuliere markt en de arbeidsmarkt voor huishoudelijk werk wordt gestimuleerd.
Verlaging tarief digitale informatie op fysieke dragers
Vanaf 2010 gaat het verlaagde btw-tarief (6%) gelden voor alle andere dan papieren dragers waarop de inhoud van een boek is aangebracht, zoals bijvoorbeeld luisterboeken. Daarnaast zal het verlaagde tarief van toepassing zijn op digitale educatieve informatie die is aangebracht op fysieke dragers en die gebruikt worden voor informatieoverdracht in het onderwijs. Educatieve content die wordt gedownload valt niet onder dit verlaagde tarief omdat de Europese btw- richtlijn dit niet mogelijk maakt.
Aanpassing BTW-vrijstelling beroepsonderwijs
Over het algemeen is beroepsonderwijs vrijgesteld van BTW. De bestaande Nederlandse regelgeving is niet op alle onderdelen conform de Europese btw-richtlijn. Voor sommige soorten van onderwijs bestaat er de mogelijkheid om al dan niet te kiezen voor het leveren van btw-vrijgesteld onderwijs. Om
de Nederlandse regelgeving aan te passen aan de Europese btw-richtlijn wordt de btw-vrijstelling gekoppeld aan de voorwaarde dat de beroepsopleidingen worden verstrekt door daartoe erkende instellingen. Voor het niet wettelijk erkende beroepsonderwijs zal de vrijstelling gaan gelden voor:
• Beroepsopleidingen verleend door instellingen uit het door de betrokken brancheorganisaties op te richten Register Kort Beroepsonderwijs; • Beroepsopleidingen verleend door de bekostigde instellingen, genoemd in de bijlage van de Wet op het hoger onderwijs en wetenschappelijk onderwijs (WHW) of bedoeld inde Wet educatie en beroepsonderwijs (WEB). De keuzemogelijkheid om al dan niet belast te presteren zal komen te vervallen, waardoor het onderscheid tussen lang- en kortlopend onderwijs daarmee ook vervalt.
Loonbelasting
Versoepeling gebruikelijkloonregeling
Op grond van de gebruikelijkloonregeling in de loonbelasting moet een dga een zakelijk salaris genieten van een bv waarin hij een aanmerkelijk belang bezit. Vanaf 1 januari 2010 is de gebruikelijkloonregeling niet meer van toepassing als het gebruikelijk loon niet hoger is dan € 5.000. Bij concernstructuren moet voor de gehele structuur beoordeeld worden of voor alle werkzaamheden gezamenlijk de grens van € 5.000 niet wordt overschreden. De versoepeling zorgt voor een lastenverlichting voor dga’s die aandelen houden in een bv waar nagenoeg geen activiteiten meer worden uitgeoefend. Er hoeft geen (verplichte) loonadministratie meer te worden gevoerd, indien de beloning niet hoger is dan € 5.000.
Momenteel is de gebruikelijkloonregeling enkel van toepassing als iemand arbeid verricht voor een lichaam waarin hij een aanmerkelijk belang heeft. De regeling wordt uitgebreid. De gebruikelijkloonregeling is vanaf 1 januari 2010 ook van toepassing op de fiscale partner van de aanmerkelijkbelanghouder.
Loon in, loon over Omdat de eenduidige loonaangifte tot 1 januari 2011 is uitgesteld mag ook in 2010 nog gebruik gemaakt worden van de zogenaamde “loon over”-systematiek. Op grond van deze regeling mag de inhoudingsplichtige loonbetalingen binnen een kalenderjaar toerekenen aan de verstreken loontijdvakken waarop zij betrekking hebben.
Kleine banen Omdat het kabinet is gebleken dat de werkgeverslasten voor kleine banen van jongeren onevenredig hoog zijn, zijn er maatregelen genomen om de administratieve lasten van werkgevers te verminderen.
Van een kleine baan is sprake indien de werknemer jonger dan 23 jaar is en minder verdient dan de voor die leeftijd bepaalde loongrens. Per 1 januari 2011 zullen de volgende wijzigingen ingaan met betrekking tot kleine banen: • de verplichte verzekering voor werknemersverzekeringen (ZW, WIA en WW) wordt afgeschaft;
• de loonheffing wordt teruggebracht naar een tarief van 0%;
• de bekostiging van de Zorgverzekeringswet wordt vereenvoudigd; • de informatieverplichtingen voor werkgevers wordt verminderd.
Per 1 januari 2010 zijn kleine banen van jongeren vrijgesteld van premieheffing voor de werknemersverzekeringen en van de inkomensafhankelijke bijdrage voor de Zorgverzekering.
Dividendbelasting
Uitbreiding inhoudingsvrijstelling dividendbelasting
Op een tweetal punten zal de inhoudingsvrijstelling voor de dividendbelasting worden uitgebreid:
1. De inhouding van dividendbelasting kan achterwege blijven voor dividenduitkeringen aan aandeelhouders in IJsland en Noorwegen. Het moet hier wel gaan om lichamen die minimaal 5% van de aandelen bezitten in het uitkerende lichaam;
2. Bij uitkeringen in EU-situaties komt de rechtsvormeis en de onderworpenheidseis te vervallen. Behoudens voor uitkeringen aan een vrijgestelde beleggingsinstelling of fiscale beleggingsinstelling, daar zal wel dividendbelasting ingehouden moeten worden.
Diversen
Schriftelijke melding betalingsonmacht
Indien een bestuurder van een lichaam niet tijdig melding heeft gedaan van betalingsonmacht, kunnen onbetaald gebleven belastingschulden worden verhaald op de bestuurder van het lichaam. Een melding betalingsonmacht is vormvrij onder de bestaande regelgeving. Een melding mag dus ook telefonisch plaatsvinden. In de praktijk is het niet altijd duidelijk of er tijdig een melding
betalingsonmacht heeft plaatsgevonden. Omdat de bewijslast dat de melding tijdig is gedaan op de bestuurder rust kan dit soms tot rechtsonzekerheid voor de bestuurder leiden. Om aan deze onduidelijkheid en onzekerheid een einde te maken is het straks enkel nog mogelijk om een melding betalingsonmacht schriftelijk te doen. Dit kan op papier gebeuren of via een webformulier in het
persoonlijke domein voor bedrijven. De wetswijziging treedt in werking op het moment dat het webformulier in het persoonlijke domein gebruiksklaar is.
WOZ-waarde
Om de vastgoedcriminaliteit te bestrijden wordt het mogelijk voor partijen die beroepshalve betrokken zijn bij de verkoop van een onroerende zaak de WOZ-waarde op te vragen. Men kan bij de partijen denken aan notarissen, hypotheekverstrekkers en verzekeraars
Bron: College van Belastingadviseurs(CB)
